04.2015<\/p>\n
Il 02\/03\/2015, il Principato di Monaco ha firmatodd con l\u2019Italia un Accordo relativo allo scambio di informazioni in materia fiscale (TIEA)[1]<\/a>, accompagnato da un Protocollo all\u2019Accordo e da una Dichiarazione Congiunta, formalizzando cos\u00ec il dialogo intrapreso dal 2009.<\/p>\n <\/p>\n \u2022 Anteprima del contenuto.<\/em><\/strong><\/p>\n \u2022 Tavola ricapitolativa dei meccanismi di scambio di informazioni<\/strong> <\/em>(versione scaricabile).<\/em><\/p>\n <\/p>\n \u25baANTEPRIMA DEL CONTENUTO<\/strong><\/p>\n Gli impegni di cui sopra si inseriscono nel percorso intrapreso dal Principato verso la trasparenza fiscale e lo scambio automatico di informazioni, oltre che nel contesto di regolarizzazione del passato con l\u2019Italia.<\/p>\n <\/p>\n 1. Una conclusione insita nella \u00ab\u00a0tabella di marcia\u00a0\u00bb del Principato<\/strong><\/p>\n Questa conclusione era inevitabile vista la volont\u00e0 politica di Monaco di essere pienamente conforme con lo standard internazionale sulla transparenza e sullo scambio di informazioni ai fini fiscali del Forum mondiale della OCSE. A tutt\u2019oggi le convenzioni firmate da Monaco non sono sufficienti a coprire ancora interamente tutte le giurisdizioni. Tuttavia la Convenzione con l\u2019Italia, nella sua qualit\u00e0 di tradizionale partner economico di Monaco (esclusa la Francia, \u00e9 infatti al secondo posto dietro alla Svizzera, rappresentando il 9,3 % delle esportazioni ed \u00e9 al primo posto per quanto riguarda le forniture, rappresentando ben il 25,5 % delle transazioni[2]<\/a>), era per definizione inevitabile.<\/p>\n 1.1. Accordo (TIEA)<\/strong><\/p>\n Il Principato desiderava all\u2019origine negoziare una Convenzione fiscale volta ad evitare la doppia imposizione (Double Taxation Convention<\/em>, DTC) che comprendesse anche una clausola relativa allo scambio di informazioni. La scelta di un Accordo relativo allo scambio di informazioni in materia fiscale (Tax Information Exchange Agreement<\/em>, TIEA) l\u2019ha finalmente introdotta, \u00ab\u00a0consentendo di porre in essere un veloce meccanismo di scambio di informazioni che sembrava il pi\u00f9 adatto allo scopo \u00bb<\/em>, tuttavia conservando le peculiarit\u00e0 proprie del diritto comune degli accordi TIEA. Se l\u2019Accordo italo-monegasco \u00e8 scrupolosamente costruito sul Modello di accordo sullo scambio di informazioni in materia fiscale dell\u2019OCSE[3]<\/a>, si riscontra tuttavia l\u2019integrazione allo stesso di disposizioni volte ad evitare la doppia imposizione sui redditi[4]<\/a> ed a regolarizzare la situazione delle persone fisiche residenti in entrambi gli Stati contraenti[5]<\/a>.<\/p>\n L\u2019Accordo prevede oltre allo scambio di informazioni su richiesta per un contribuente determinato<\/u>[6]<\/a>, la possibilit\u00e0 di controlli fiscali all\u2019estero<\/u>[7]<\/a>.<\/p>\n 1.2. Protocollo all’Accordo<\/strong><\/p>\n Inoltre, il Protocollo all\u2019Accordo (le disposizioni aggiuntive del quale fanno parte integrante dell\u2019Accordo) si applica alle richieste dell\u2019Italia su un gruppo identificato di contribuenti<\/u>[8]<\/a>. Queste domande di gruppo sono relative ai conti finanziari detenuti da persone residenti in Italia presso intermediari finanziari situati a Monaco. Dette domande sono autorizzate per il periodo compreso tra la data di firma dell\u2019Accordo e la data in cui sar\u00e0 attuato un accordo tra Monaco e l\u2019Italia sullo scambio automatico di informazioni basato sul modello comune di comunicazione (Common Reporting Standard<\/em>) dell\u2019OCSE[9]<\/a>.<\/p>\n 1.3. Dichiarazione congiunta<\/strong><\/p>\n La Dichiarazione congiunta allegata all\u2019Accordo e al Protocollo contiene difatti un impegno politico chiaro per la messa a punto tra Monaco e l\u2019Italia di una Nuova Diposizione di scambio automatico di informazioni relative ai conti finanziari<\/u> (AEOI12[10]<\/a>), secondo il calendario stabilito a livello internazionale, ossia a partire dal 2018, cos\u00ec come dichiarato da Monaco al Forum mondiale di Berlino del 28-29 ottobre 2014. A tal proposito, i due Stati contraenti dovranno per quella data dotarsi di nuove basi giuridiche.<\/p>\n La prossima tappa per il Principato sar\u00e0 quella di adattare le proprie disposizioni interne[11]<\/a> al fine di poter ratificare la Convenzione multilaterale relativa all\u2019assistenza amministrativa reciproca in materia fiscale (STE n\u00b0 127) cos\u00eccome prevista dal Protocollo del 2010 (STE n\u00b0 208), il cui articolo 6 costituisce un fondamento giuridico per lo scambio automatico di informazioni[12]<\/a>.<\/p>\n <\/p>\n 2. Una conclusione gi\u00e0 insita nel contesto di regolarizzazione del passato <\/strong><\/p>\n Questo strumento si inserisce ugualmente nel contesto del Programma di collaborazione volontaria (Voluntary Disclosure Programme<\/em>, VDP) previsto dalla Legge italiana n\u00b0 186\/2014 relativa al rientro di capitali detenuti all\u2019estero, entrata in vigore il 01 gennaio 2015.<\/p>\n 2.1. Programma di collaborazione volontaria<\/strong><\/p>\n Il programma summenzionato introduce una procedura sia per la regolarizzazione fiscale degli attivi illecitamente detenuti all\u2019estero da contribuenti residenti fiscalmente in Italia, sia per la dichiarazione degli attivi posseduti all\u2019estero da espletare alla fine di ogni anno. Dal <\/strong>01 gennaio 2015 al 30 settembre 2015, le persone fisiche, le societ\u00e0 semplici e gli enti non commerciali[13]<\/a> possono partecipare a detto Programma per regolarizzare la loro situazione fiscale [14]<\/a> tramite un\u2019imposta applicata a posteriori[15]<\/a>, \u00a0per le violazioni commesse prima del 30 settembre 2014 in materia di imposte sul reddito, di tasse addizionali regionali e comunali, di imposte sostitutive, di imposte regionali sulle attivit\u00e0 produttive e dell\u2019IVA.<\/p>\n 2.2. Soppressione dalla lista nera italiana<\/strong><\/p>\n Sono previste delle sanzioni pi\u00f9 gravose qualora gli attivi non dichiarati siano depositati negli Stati che compaiono nella lista nera italiana, cio\u00e9 gli Stati con i quali l\u2019Italia non ha concluso un accordo che preveda lo scambio di informazioni in materia fiscale conforme allo standard internazionale. Gli Stati che concludono questo tipo di accordo entro i 60 giorni seguenti all\u2019entrata in vigore del Programma di collaborazione volontaria, come \u00e8 il caso di Monaco, sono trattati come gli Stati elencati nella lista bianca[16]<\/a>. La Dichiarazione congiunta precisa che l\u2019Italia accorder\u00e0 le migliori condizioni per quanto riguarda tutti gli attivi detenuti dalle istituzioni finanziarie di Monaco, ossia i contribuenti saranno sottomessi a delle sanzioni amministrative e penali minime[17]<\/a>.<\/p>\n La Dichiarazione congiunta indica inoltre che Monaco \u00e9 immediatamente soppressa dalla lista nera relativa alla non deducibilit\u00e0 dei costi sostenuti nelle transazioni con le societ\u00e0 site nei Paesi che non autorizzano lo scambio di informazioni[18]<\/a>. Ci\u00f2 elimina un ostacolo fiscale significativo riscontrato dalle imprese italiane che esercitano delle attivit\u00e0 commerciali con Monaco, dal momento che d\u2019ora in poi queste spese saranno deducibili.<\/p>\n Inoltre il fatto che il Principato sar\u00e0 immediatamente inserito nella lista dei Paesi che hanno concluso un accordo che autorizzi lo scambio di informazioni[19]<\/a>, gli interessi dei titoli di Stato e delle obbligazioni private e pubbliche pagate ai residenti del Principato saranno esenti dalla ritenuta italiana alla fonte.<\/p>\n Infine l\u2019attitudine di collaborare delle banche, degli intermediari finanziari, nonch\u00e8 dei consulenti e dei loro dipendenti per la regolarizzazione del passato sar\u00e0 presa in considerazione qualora una valutazione del loro comportamento si rendesse necessaria. La Dichiarazione congiunta ricorda che sia la legge italiana che quella monegasca ritengono responsabili i soggetti poc\u2019anzi menzionati per le proprie infrazioni fiscali, invece non sono a priori passibili di sanzioni per le infrazioni commesse dai loro clienti.<\/p>\n <\/p>\n \u25ba<\/strong>TAVOLA RICAPITOLATIVA DEI MECCANISMI DI SCAMBIO DI INFORMAZIONI<\/strong><\/p>\n Versione scaricabile.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n [1]<\/a> Tax Information Exchange Agreement<\/em>.<\/p>\n<\/div>\n [2]<\/a> IMSEE, Statistiche 2014 dell\u2019Osservatorio del commercio estero<\/a> (scambio con il resto del mondo ad esclusione della Francia), 03\/2015, pp. 12-13.<\/p>\n<\/div>\n [3]<\/a> Articoli dall\u20191 all\u201911, 13 e 14 dell\u2019Accordo.<\/p>\n<\/div>\n [4]<\/a> Articolo 12, paragrafo 1 dell\u2019Accordo. Il metodo d\u2019eliminazione della doppia imposizione scelto \u00e8 quello dell\u2019imputazione\u00a0: lo Stato di residenza calcola le imposte sulla base del totale dei redditi del contribuente, includendo anche quelli provenienti dallo Stato estero, con l\u2019esclusione dei redditi che sono imponibili solo nello Stato estero. Si tratta delle elementi di reddito percepiti da una persona residente in Italia che sono imponibili a Monaco, l\u2019ammontare della deduzione accordata dall\u2019Italia \u00ab\u00a0non pu\u00f2<\/em> eccedere la quota di imposta italiana attribuibile ai predetti elementi di reddito nella proporzione in cui gli stessi concorrono alla formazione del reddito complessivo\u00a0\u00bb<\/em>. Non \u00e8 accordata alcuna deduzione qualora \u00ab\u00a0l\u2019elemento di reddito venga assoggettato in Italia ad imposizione mediante imposta sostitutiva o ritenuta a titolo di imposta\u00a0\u00bb<\/em>. Si tratta degli elementi di reddito percepiti da una persona residente a Monaco che sono imponibili in Italia, la deduzione accordata da Monaco \u00e8 solo quella corrispondente all\u2019 \u00abimposta pagata in Italia\u00a0\u00bb<\/em>. Questa deduzione non pu\u00f2 tuttavia eccedere \u00ab\u00a0la quota parte di imposta sul reddito, calcolata prima della deduzione, che \u00e9 attribuibile al reddito percepito in Italia\u00a0\u00bb<\/em>.<\/p>\n<\/div>\n [5]<\/a> Articolo 12, paragrafo 2 dell\u2019Accordo. La situatione di una persona fisica residente in entrambi gli Stati contraenti \u00e8 determinata attraverso una gerarchia di criteri : a) abitazione permanente, centro degli interessi vitali\u00a0; b) soggiorno abituale\u00a0; c) nazionalit\u00e0\u00a0; d) comune accordo di entrambi gli Stati, applicazione della legislazione nazionale.<\/p>\n<\/div>\n [6]<\/a> Articolo 5 dell\u2019Accordo. Le informazioni rilevanti per un controllo, un\u2019inchiesta o una investigazione specifica relativa ad un solo contribuente.<\/p>\n<\/div>\n [7]<\/a> Articolo 6 dell\u2019Accordo.<\/p>\n<\/div>\n [8]<\/a> Conformemente all\u2019Articolo 26 del Modello di Convenzione fiscale dell\u2019OCSE ed ai commentari ad esso relativi, cos\u00ec come aggiornati il 17\/07\/2012. Una richiesta di gruppo volta ad ottenere delle informazioni su pi\u00f9 persone che adottano lo stesso comportamento. La descrizione della situazione deve essere sufficientemente dettagliata perch\u00e8 possa fondare il sospetto di frode fiscale e perch\u00e8 possa nello stesso tempo permettere l\u2019identificazione delle persone sulle quali si richiedono le informazioni.<\/p>\n<\/div>\n [9]<\/sup><\/a> Articolo 1, paragrafo 1 del Protocollo all\u2019Accordo. Il modello comune di dichiarazione e le procedure di adeguata verifica si basano sul Modello di scambio automatico di informazioni relative ai conti finanziari (Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information<\/em>), approvato dal Consiglio dell\u2019OCSE il 15\/07\/2014, che \u00e8 a sua volta direttamente ispirato al Regolamento FACTA (Foreign Account Tax Compliance Act<\/em>) previsto nel Codice fiscale degli Stati Uniti.<\/p>\n<\/div>\n [10]<\/a> Automatic Exchange Of Information<\/em>.<\/p>\n<\/div>\n [11]<\/sup><\/a> Le basi legali procedurali del Principato sono fissate con l\u2019Ordinanza n\u00b0 2.693 del 23\/03\/2010<\/a> relativa alla cooperazione in materia fiscale\u00a0(modificata dall\u2019Ordinanza n\u00b0 4.336 del 13\/06\/2013), le modalit\u00e0 di applicazione del quale sono determinate dall\u2019Ordinanza Ministeriale del 23\/03\/2010.<\/p>\n<\/div>\n [12]<\/a> Convenzione multilaterale firmata dal Principato il 13\/10\/2014.<\/p>\n<\/div>\n [13]<\/a> Circolare 2\/DF del 26\/01\/2009 del Ministero delle Finanze Italiano.<\/p>\n<\/div>\n [14]<\/a> Il contribuente dichiara spontaneamente al fisco italiano le irregolarit\u00e0 commesse tramite l\u2019apposito modulo dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/em>. Si devono indicare tutti gli investimenti e le attivit\u00e0 detenute all\u2019estero direttamente o indirettamente o tramite persone interposte. Si devono inoltre fornire tutti i documenti e le informazioni necessarie per la ricostruzione degli importi imponibili non dichiarati relativi al periodo che pu\u00f2 essere ancora oggetto di un controllo fiscale al momento della domanda di regolarizzazione.<\/p>\n<\/div>\n [15]<\/a> Il contribuente \u00e9 tenuto a regolarizzare integramente le imposte che non ha versato e gli interessi maturati, tramite un versamento unico o tre versamenti mensili. Se la media degli incassi derivanti dalle attivit\u00e0 finanziarie che risulta alla fine di ogni periodo imponibile non supera i 2.000.000 \u20ac, il contribuente pu\u00f2 calcolare le imposte dovute sulla base di un metodo forfettario, ossia applicando alla fine dell\u2019anno un \u00a0rendimento del 5% sul valore totale degli incassi delle attivit\u00e0 e utilizzando un tasso di imposta del 27 % al fine di determinare l\u2019ammontare imponibile.<\/p>\n<\/div>\n [16]<\/a> Articolo 1 della Legge n\u00b0 186 del 15\/10\/2014 che modifica l\u2019Articolo 5 quinquies della Legge n\u00b0 227 del 04\/08\/1990.<\/p>\n<\/div>\n
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